Основные средства

Согласно п. 24 Порядка учета в 2002 году к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Документами, подтверждающими приобретение предпринимателем основных средств, служат платежные документы, свидетельствующие о приобретении основных средств, а также иные документы, в том числе договоры купли-продажи, накладные и счета.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

У предпринимателей, являющихся плательщиками НДС, сумма уплаченного поставщикам основных средств НДС при определении величины первоначальной стоимости основного средства не учитывается, так как подлежит вычету при расчетах с бюджетом по НДС.

Если индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, но при этом не имеет достаточных оснований для его возмещения (например, счет-фактура оформлен с нарушениями установленного порядка либо отсутствует вовсе), сумма НДС, уплаченная продавцу, не подлежит возмещению при расчетах с бюджетом по НДС и не учитывается в стоимости приобретенного имущества.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств, непосредственно используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитываются в соответствии с порядком, изложенным в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Если предприниматель является плательщиком НДС, но выпускает льготируемую продукцию, уплаченные им поставщикам суммы НДС по приобретенным для производства такой продукции (работ, услуг) основным средствам не подлежат возмещению из бюджета, а учитываются в составе стоимости основных средств и списываются через амортизацию.

При приобретении в 2002 году основных средств с налогом с продаж его сумма включается в первоначальную стоимость амортизируемых основных средств, то есть сохраняется такой же порядок, который действовал в 2001 году, когда сумма налога с продаж (таможенных пошлин) учитывалась в сумме фактических затрат при приобретении основных средств.

Поскольку в первоначальную стоимость включаются суммы налога с продаж, с 1 января 2002 года такие суммы увеличивают первоначальную стоимость амортизируемых основных средств для целей налогообложения.

Пример 2

В 2002 году предприниматель приобрел учебное оборудование. При этом расчет с продавцом-организацией производился наличными денежными средствами. Согласно выставленному счету стоимость оборудования составила 15 600 руб., НДС — 2600 руб., налог с продаж — 780 руб. (15 600 руб. х 5% : 100%).

Первоначальная стоимость приобретенного основного средства у предпринимателя, являющегося плательщиком НДС, — 13 789 руб. (15 600 руб. — 2600 руб. + 780 руб.). Уплаченный налог с продаж в размере 780 руб. увеличивает стоимость учебного оборудования.

Стоимость объектов основных средств, созданных самим индивидуальным предпринимателем для целей осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма фактических расходов на их создание (в том числе материальных расходов, расходов на услуги сторонних организаций).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договору мены, признается рыночная стоимость обмениваемого имущества.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения.

У индивидуальных предпринимателей довольно часто возникает необходимость в замене отдельных элементов основных средств. Цель такой процедуры — качественное изменение их характеристик. Например, модернизация компьютера предполагает увеличение объема памяти, поскольку связана с улучшением первоначальных показателей, в частности мощности объекта основных средств. При этом расходы на модернизацию амортизируемого основного средства увеличивают его первоначальную стоимость.

Учет основных средств, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, в 2002 году ведется в разделе II «Расчет амортизации основных средств» Книги учета. Индивидуальными предпринимателями используются следующие первичные документы: акт приемки-передачи объектов основных средств (форма № ОС-1), необходимый организациям для принятия объектов основных средств к учету (служит свидетельством о вводе основных средств в эксплуатацию и является основанием для начала начисления амортизации по данному объекту); акт на списание основных средств (форма № ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а); инвентарная карточка по учету основных средств (форма № ОС-6).

Единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Comments are closed, but trackbacks and pingbacks are open.