Расходы на оплату труда

Источниками выплат на оплату труда работников либо вознаграждений физическим лицам, с которыми индивидуальный предприниматель заключил договоры гражданско-правового характера, являются денежные средства, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, связанной с реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

Расходы, связанные с оплатой труда работников за фактически выполненную работу в соответствии с принятой системой оплаты труда, включаются в затраты, если они выплачиваются в рамках трудовых либо гражданско-правовых отношений, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Исключение составляют расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. При этом в расходы включаются начисления (выплаты) как в денежной, так и (или) в натуральной формах.

К расходам по оплате труда, в частности, относятся:

  • суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
  • начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника);
  • стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;
  • суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско-правового характера (например, по договору подряда или договору на оказание услуг), предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;
  • другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором.

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов только в том случае, если они начислены и выплачены работнику, с которым заключен договор. При этом выплата вознаграждений по договорам подряда или договорам на оказание услуг производится на основании акта выполненных работ (наличие обязательно), сметы на выполнение работ и платежных документов.

Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в таблице 5 раздела V Книги учета.

Расходы на оплату труда имеют некоторую особенность: включение их в состав расходов предпринимателя возможно только в том случае, если они начислены и выплачены работникам, с которыми заключены трудовые либо гражданско-правовые договоры. Эта особенность не применима к самому работодателю (предпринимателю), поскольку, осуществляя предпринимательскую деятельность, он не вступает в трудовые отношения, регулируемые Трудовым кодексом РФ.

Таким образом, расходы предпринимателя на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Согласно ст. 270 НК РФ налоговую базу по налогу на доходы не уменьшают расходы предпринимателя:

1) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Премии стимулирующего характера могут быть учтены в составе расходов предпринимателей только в том случае, если они предусмотрены трудовым договором и выплачиваются в соответствии с указанными условиями, обусловленными, как правило, достижением отдельными работниками или коллективом определенных результатов;

2) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

3) на оплату дополнительно предоставляемых (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

4) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно;

5) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами;

6) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) ниже рыночных цен товаров (работ, услуг) работникам;

7) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных или физкультурно-спортивных мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативную литературу и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

8) в виде сумм выплаченных подъемных, сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

9) на оплату суточных, сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;

10) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых кампаний, в том числе рекламных.

Следует иметь в виду, что выплачиваемые в течение налогового периода суммы не соотносятся с фактом реализации выпускаемой продукции (работ, услуг), как это было установлено для материальных расходов. То есть они полностью относятся на расходы в случае их выплаты и при этом не соотносятся с фактическим объемом реализованной продукции (работ, услуг).

Comments are closed, but trackbacks and pingbacks are open.